Понятие, сущность и функции розничной торговли в современных условиях

Глава диссертации: Развитие теоретико-методических основ учета и анализа в сфере розничной торговли


Дубцова, В. Э., Dubtsova, V. Je. 2019 год

На сегодня современная экономика представляет собой экономику высоких технологий. Все страны заинтересованы в том, чтобы промышленность и производства из трудоемких превращались в наукоемкие структуры, тем самым способствуя развитию общества. Наибольшую ценность в современном мире приобретают информационные технологии. Именно поэтому постиндустриальная экономика связана с беспрерывным развитием телекоммуникаций, средств связи, передатчиков информации, а как следствие, более тесными межкультурными связями, интеграцией общества и глобализацией в целом, включая торговые отношения [18]. В толковом словаре Ожегова С.И. и Шведова Н.Ю. приведено толкования основных терминов, связанных с торговлей: − торговля − хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров; − торговать − вести куплю и продажу (превращать что-нибудь в предмет купли-продажи из соображений выгоды, материальных интересов); − торговаться − собираясь купить что-нибудь, сговариваться о цене и настаивать на уступке [51]. В общеэкономической системе торговля является важной составной частью. В настоящее время в эту отрасль вовлечено почти все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей [47]. Занятие любым видом предпринимательской деятельности, в том числе и торговлей, обращено на то, чтобы извлечь максимальную прибыль. Почти единственным источником получения прибыли для продавца является разница между ценой, по которой он купил товар, и ценой, по которой он его реализовал. Еще одним из способов получения прибыли, требующим меньших материальных вложений, является реализация товаров или услуг потребителям. Численность населения занятого в отрасли торговли на протяжении последнего десятилетия в России стабильно увеличивается. Среднегодовая численность занятых в торговле Свердловской области составляет около 50 % от общего числа занятых в экономике, что показано показателями в таблице 1 представленные на официальном сайте управления Федеральной государственной службы статистики по Свердловской и Курганской области [http://sverdl.gks.ru/]. Таблица 1 − Среднегодовая численность занятых в экономике Свердловской области Показатель Период, год 2014 2015 2016 2017 Среднегодовая численность занятых в 2024,5 2137,9 2093,9 2068,2 экономике, тыс. чел. в том числе: Торговля оптовая и 413,5 445,5 432,6 417,9 розничная Доля занятых в сфере торговли в общем числе 49 48 48 49 занятого населения, % В современных условиях рыночных отношений торговлю классифицируют по двум видам: 1) внешняя: импортная, экспортная, транзитная; 2) внутренняя: оптовая, розничная, рыночная (биржевая). Торговые организации как самостоятельные хозяйствующие субъекты рынка по объемам и форме подразделяются на два вида: на организации оптовой и розничной торговли. Важнейшим критерием отличия розничной торговли от оптовой, является конечная цель использования покупателем приобретаемого товара (для личных целей или дальнейшей перепродажи). Основным показателем оптовой торговли является то, что товар покупается для использования в предпринимательской деятельности, а если товар приобретается для личного использования, то это розничная торговля. В 2017 году общая структура торговли в России выглядела следующим образом: доля розничных продаж составляла примерно 40 %, а на долю оптовой торговли приходились 60 %. Также появились новые термины, которые непосредственно связанны с торговлей, например, это оптово-розничная, а также мелкооптовая торговля, торговля по образцам, торговля через автоматы, интернет-торговля [49]. Оптовая торговля как звено, которая связанное с реализацией (купля- продажа) товаров, способна активно регулировать отраслевые и региональные рынки за счет перемещения и накопления товаров. Также она является самостоятельной отраслью рыночной экономики, которая постоянно приспосабливается к спросу целевых потребителей, при этом выискивает пути сокращения расходов на реализацию относительно всего цикла производственно-хозяйственной деятельности [48]. Под розничной торговлей понимают вид предпринимательской деятельности, который связан с реализацией товаров и услуг конечным потребителям для личного, семейного и домашнего использования с определенной торговой наценкой, с извлечением при этом экономической выгоды. История возникновения розничной торговли уходит в далёкое прошлое и начинается с момента возникновения материальных отношений между людьми, когда они начали обмениваться товарами и услугами. Уже в дореволюционной России розничная торговля была хорошо развита. Понятия «розничная торговля» за последние десятилетия претерпело значительные изменения. В до рыночного периода в нашей стране розничная торговля характеризовалась достаточно просто, только как составная часть внутренней торговли, в форме заключительной фазы обращения предметов личного потребления, в которой происходит реализация товаров, работ и услуг в обмен на денежные доходы населения [1]. В настоящее время определение розничной торговли углублено и дифференцировано в зависимости от сферы и целей использования основные сгруппированы в таблице 2. Таблица 2 – Варианты определения розничной торговли в различных нормативных и литературных источниках Российский Словарь по экономики и Налоговый кодекс энциклопедический финансам (гл. 26.2, ст. 346.27) словарь — часть внутренней торговли, это торговля товарами и предпринимательская реализующая товары и оказание услуг покупателям для деятельность, связанная с услуги населению; личного, семейного, домашнего торговлей товарами (в том числе — продажа конечному использования, не связанного с за наличный расчет, а также с потребителю (частному лицу предпринимательской использованием платежных карт) [8] деятельностью [9] на основе договоров розничной купли-продажи [4] До появления налогового законодательства в его сегодняшнем виде идентификация оптовой и розничной торговли легко осуществлялась с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии № 454-ст от 6 ноября 2001 г.). Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [2]. Особое внимание нужно обратить на то, что к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Отличие розничной торговли от оптовой можно было установить, сопоставив ст. ст. 492 и 506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [2]. Из содержания перечисленных выше статей можно сделать вывод, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. В организации розничной торговли, связанной с движением товаров, происходят постоянные хозяйственно-экономические процессы, такие как: приобретение, продажа товаров, транспортировка, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание, образование и погашение задолженностей продавцов или покупателей. Все вышеперечисленное относится к хозяйственным операциям в организациях розничной торговли [29]. Розничная торговля классифицируется по двум признакам: 1) по степени специализации номенклатуры: специализированная и не специализированная (смешанная); 2) по виду передачи товара: стационарная (магазинная), посылочная, передвижная торговля. По данным статистики число организаций, осуществляющих розничные услуги, постоянно растет, но за последние два года произошло снижение, что может быть обусловлено, введенными в 2014 году санкциями в отношении России (таблица 3, 4). Таблица 3 − Число организаций, осуществляющих розничную торговлю в России в 2013–2017 гг. Показатель Период, год 2013 2014 2015 2016 2017 Организации 375 500 376 700 380 500 352 300 350 100 розничной торговли За период с 2013 года по 2017 год число организации, осуществляющих розничную торговлю снизилось на 7 %. Из показателей таблицы 4 видно, что число индивидуальных предпринимателей тоже снизилось на 3 %. Таблица 4 − Число индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю в РФ в 2013–2017 гг. Показатель Период, год 2013 2014 2015 2016 2017 Индивидуальные предприниматели, 1 442 200 1 437 100 1 418 700 1 384 700 1 400 200 осуществляющие розничную торговлю Для учетно-статистических целей понятия оптовой и розничной торговли сформулированы в ОКВЭД. Согласно Классификатору, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования, а именно: — перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования; — ремонт и установку бытовых изделий и предметов личного пользования, производимых как в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее; — розничную торговлю через агентов [5]. В понятие оптовой торговли ОКВЭД включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) [3]. При этом до 1 января 2006 г. основным признаком розничной торговли для налоговых целей был признак формы расчета за товар. Если товар приобретался за наличный расчет (или с помощью пластиковых карт), торговля признавалась розничной, вне зависимости от конечной цели использования товара, теперь признак розничной торговли (следовательно, и возможность в отдельных регионах применять отличный от общего режим налогообложения) — наличие договора розничной купли-продажи. Считается, что основное отличие оптовой от розничной торговли заключается в документальном оформлении. Организации, осуществляющие розничную торговлю в своей работе должны использовать кассовые и товарные чеки, а также прочие документы, подтверждающие оплату. В ст. 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего оплату товара. Более того, отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий [2]. Развитие розничной торговли имеет большое значение, как для отдельных регионов, так и для экономики страны в целом. Несмотря на кризисную ситуацию, эта сфера экономики активно развивается, что видно по общему уровню товарооборота по Свердловской области из таблицы 5. Таблица 5 – Оборот розничной торговли по Свердловской области 2017 г., В % к предыдущему 2018 г., В%к млн.руб. году млн.руб. предыдущему году 1078234 98,5 1130702 102,3 Торговля является одним из основных источников поступления денежных средств в бюджет страны. Несмотря на кризис, сложную геополитическую и геоэкономическую ситуацию России, розничная торговля остается важной отраслью. Постоянные положительные изменения в этой сфере привлекают все больше иностранных инвесторов, что оказывает положительное влияние на развития экономики страны. 1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере розничной торговли С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с формированием системы теоретико-методических аспектов учета в сфере торговли стали особенно актуальны. Теоретические и методологические основы организации и оценки эффективности системы учета в торговле, адаптированные к российской действительности, нуждаются в дальнейшем улучшении. Управление торговой организацией, невозможно без качественной постановки бухгалтерского учета, который должен организовываться в соответствии со всеми стандартами и правилами. Именно в сфере торговли первоначально возник бухгалтерский учет с применением двойной записи, проведения инвентаризации и составлением баланса [8]. В осуществлении своей деятельности торговые организации осуществляют множество хозяйственных операций, связанных с оборотом товаров. Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: оптовая или розничная [11]. Предпочтенный вариант учета обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике организации. На основании первичных документов определяется, будет ли сделка купли-продажи отнесена к оптовой или розничной торговле. Каждая организация самостоятельно разрабатывает учётную политику для решения своих задач, в том числе и торговые организации, но на основе установленных государством общих правил. Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину [22]. Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности организации. Необходимо уделять отдельное внимание правовым аспектам торговли и торговым отношениям, поскольку нельзя организовать полноценную работу организации торговли (независимо от организационно-правовой формы), при этом исполняя одни законы, но, не соблюдая законодательство в других областях. Россия является той страной, в которой существует специальное законодательство, регулирующее торговые отношения. Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии торговли регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в России, является Федеральный закон № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» [2]. Нормативная основа для регулирования правоотношений розничной торговли содержится в гл. 30 Гражданского кодекса РФ в параграфах 1 «Общие положения» и 2 «Розничная купля продажа». Основа нормативного регулирования розничной торговли следующая: – Федеральный закон № 381-ФЗ от 28.12.2009 г. «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» (ред. от 03.07.2016 г.); – Закон РФ № 2300-1 от 07.02.1992 г. «О защите прав потребителей» (ред. от 18.04.2018 г.); – Федеральный закон № 271-ФЗ от 30.12.2006 г. «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»; – Правила продажи товаров дистанционным способом, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 612 от 27.09.2007 г.; – Правила продажи товаров по образцам, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 918 от 21.07.1997 г.; – Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 569от 06.06.1998 г. Ведение бухгалтерского учёта в торговых организациях должно осуществляться в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., применение которого является обязательным и он определяет правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [11]. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработаны на основе вышеуказанного закона, также определяют порядок ведения бухгалтерского учета в организации, независимо от ее организационно-правовой формы и взаимоотношений с конечными потребителями. В целом бухгалтерский и налоговый учет в торговых организациях соответствует организации бухгалтерского и налогового учета в других коммерческих организациях. Вместе с тем, существуют особенности учета в торговле, обусловленные самой спецификой работы данной экономической отрасли. Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность в сфере розничной торговле, обычно применяют следующие режимы налогообложения: − общая система налогообложения (ОСНО); − упрощенная система налогообложения (УСН) (два вида объектов для исчисления налогов: УСН Доходы – применяется ставка 6%; УСН Доходы за минусом произведенных расходов – применяется ставка 15%); − система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД); − патентная система налогообложения (ПСН). Использование ОСНО для розницы не совсем выгодно, так как требует расчета и перечисления в бюджет нескольких видов налогов: уплата налога на добавленную стоимость, налога на имущество. Поэтому наиболее чаще в розничной торговле применяется УСН. Также часто ЕНВД применяется в розничной торговле, где объектом для налогообложения является вмененный, то есть предполагаемый доход. Бухгалтерский учет в розничной торговле отличается от учета оптовых продаж товара, части это связано с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно. Ведение бухгалтерского учета в организациях, занимающихся розничными продажами, немного сложнее оптовых, так как в силу Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. нужно использовать в учете счет 42 «Торговая наценка». Это обусловлено тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, то необходимо выделять наценку, а также возможные скидки. В бухгалтерском учете к товарам относится то, что специально приобретено для продажи. Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [4]. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 розничные организации вправе вести учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по закупочным или продажным с выделенным учетом наценки. Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике. Если в организациях розничной торговли применяются специальные программные продукты, то учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой. Если же розничная торговая точка не автоматизирована, то допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой (таблица 6). Затем вся сумма полученной выручки собирается на счете 90-1 «Выручка» и оформляется в корреспонденции с Дт 50 «Касса». Таблица 6 – Отражение в учете поступления ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены Корреспонденция Содержание операции Дебет Кредит По закупочным ценам Поступил товар 41 60 Выделен НДС 19 60 По отпускным ценам Поступил товар 41 60 Выделен НДС 19 60 Учтена наценка 41 42 Если расчет с покупателями осуществляется с использованием банковских карт, то такой вид расчетов называется эквайрингом (услугу банка, предусматривающую всестороннее обслуживание организации по платежам при помощи платежных карт) и отражается в учете проводкой: Дт 51 «Расчетные счета» (57 «Переводы в пути») Кт 90-1 «Выручка». Выбытие товара отражается записью: Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары», но только после отражения в учете выручки. Так как товарно-материальные ценности числятся на счете 41 по отпускным ценам, необходимо дополнительно учитывать и проданную наценку. Обязательно необходимо ведение аналитического учета на счете 42, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и на товары, которые уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется (таблица 7). Товары являются главным объектом бухгалтерского учета в торговой сфере, поэтому бухгалтерия организации торговли призвана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Таблица 7 – Отражение в учете выручки в зависимости от выбранного метода учетной цены Корреспонденция Содержание операции Дебет Кредит По закупочным ценам Получена выручка 50 (51, 57) 90-1 Начислен НДС с выручки 90-3 68 Списана себестоимость 90-2 41 проданных товаров По отпускным ценам Получена выручка 50 (51, 57) 90-1 Начислен НДС с выручки 90-3 68 Списана себестоимость 90-2 41 проданных товаров Списана сумма реализованной 90-2 42 наценки (сторно) Расходы по покупке и продаже товаров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Также в рознице необходимо учитывать расходы на реализацию (таблица 8). Таблица 8 – Отражение в учете расходов на реализацию в организациях розничной торговли Корреспонденция Содержание операции Дебет Кредит Отражены расходы, связанные с реализацией 44 10, 60, 69, 70 и др. товаров Списание расходов связанных с реализацией 90-7 44 товаров Затем, в конце месяца по итогам реализации выводится прибыль и отражается в учете следующей проводкой: Дт 90-9 Кт 99. При применении системы налогообложения ЕНВД в розничной торговле учет от представленного выше отличается только отсутствием налога на добавленную стоимость, то есть НДС не выделяется, но при этом применение счета 42 «Торговая наценка» является обязательным. При продаже товаров со скидками в розничной торговле делаются записи: – Дт 50 Кт 90-1 – отражена продажная стоимость товаров (сумма выручки) сразу определяется с учетом скидок; – Дт 90-2 Кт 41, 20 – отражена стоимость проданных товаров по учетным ценам (стоимость приобретения или продажные цены). Если товары учитываются по стоимости приобретения, никаких дополнительных расчетов и учетных записей не требуется. Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают две разновидности продажных цен: 1) учетная продажная (без учета скидок); 2) продажная (с учетом скидок). При этом продажу товаров со скидками следует фиксировать на отдельных счетчиках контрольно-кассовой машины (ККМ) по каждому проценту скидок и это нужно для последующего пересчета выручки в стоимость товаров по учетным ценам для правильного их списания. Важнейшей целью ведения бухгалтерского учета в сфере торговли является: учет и контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Основное место в широком спектре хозяйственных операций предприятий торговли занимают товарные операции, осуществление которых обуславливает наиболее значительную и емкую долю всех учетно-контрольных работ. Учет товародвижения непосредственно влияет на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий торговли (расчеты с поставщиками, персоналом по оплате труда, по налоговым платежам и др.). Любое перемещение товаров имеет соответствующие правовые последствия. С точки зрения гражданского законодательства у организации-покупателя возникают определенные права на поступившие ценности (право собственности или право владения), а с момента оприходования — безусловный долг — кредиторская задолженность перед поставщиком. По нормам трудового права поступившие товары передаются материально ответственному лицу. Факт реализации товаров требует от продавца исполнения норм налогового законодательства. В соответствии с бухгалтерским законодательством любая хозяйственная операция должна найти свое отражение в учете. Следовательно, в торговой организации основным объектом учета в категории оборотных средств являются товарные запасы, на долю которых приходится значительная часть активов предприятия. Широкое распространенное в современных условиях торговое посредничество позволяет наряду с движением собственных товарных запасов отнести к товарных операциям и посреднические сделки по продаже чужих товаров, не являющихся собственностью торгового предприятия. Ведение бухгалтерского учета обеспечивает сохранность товаров, дает информацию о движении цен и расходах, позволяет оценить эффективность реализации товаров и на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности организации принимать правильные решения. Аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности торговых организаций, которые не всегда подвергаются обязательным внешним аудиторским проверкам, что существенно повышает требования к созданию рациональной организации системы внутреннего контроля, позволяющей снизить риск нарушения бухгалтерского и налогового законодательства. В этой ситуации система внутреннего контроля позволяет строже определять достоверность и на основе ее анализа принимать правильные решения. От выбора системы налогообложения зависит очень многое, это: объем налоговой отчетности, который организации необходимо вести, особенности работы с физическими и юридическими лицами, потребность в наличии контрольно-кассовой машины, и основное это размер выплачиваемых налогов. В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, чтобы использовать в своей деятельности простой из всех режимов налогообложения − УСН, юридическое лицо или ИП должны соответствовать ряду определенных показателей: − доля участия других юридических лиц (не больше 25%); − численность работающих (не более 100 человек); − остаточная стоимость основных средств (не выше 150 млн руб.); − годового оборота по выручке (не выше 150 млн руб.) [4]. При выборе системы налогообложения, которая будет применяться в организации торговли стоит обратить внимание: если ожидаются значительные показатели годового оборота по выручке свыше 150 млн.рублей, то используют общую систему налогообложения (ОСНО), а в остальных ситуациях возможно применение упрощенной системы налогообложения (УСН) или ЕНВД. Можно совмещать УСН с ЕНВД либо ПСН, но это возможно, если на один из видов деятельности, указанных в законодательстве, произведена регистрация в качестве налогоплательщика внеменки или патента. При этом для каждой из систем нужно вести отдельный учет, чтобы избежать проблем, возникающих из-за двойного налогообложения. Различия в бухгалтерском и налоговом учете, в том числе право перехода на упрощенную систему налогообложения и использования упрощенных форм ведения учета и составления отчетности, предусмотренные нормативными документами, относятся, в основном к сфере малого бизнеса, что является весьма актуальным для розничной торговли. 1.3 Идентификация понятия «розничная торговля» для учетно-аналитических целей На основании изложенных в главе 1 нормативных положений и результатов научных исследований можно сформулировать первое положение научной новизны: разработана классификация критериев, позволяющих идентифицировать понятие «розничная торговля» в системе социально- экономических отношений, а также для учетно-аналитических целей. В таблице 9 приведена предлагаемая автором классификация критериев, которые позволяют определить отличительные особенности розничной торговли с учетом совокупности влияния общеэкономических и социальных факторов развития современных видов торговой деятельности и нормативных требований по ведению бухгалтерского и налогового учета. Таблица 9 – Классификация критериев для идентификации понятия «розничная торговля» Критерии отличия розничной Классификационные признаки для целей идентификации торговли от других видов деятельности Контингент покупателей Покупатели – физические и юридические лица, приобретающие товары не для перепродажи, а для личного потребления Договорные отношения с Не требуется составления письменного договора с покупателем покупателем отдельно по каждой сделке, регулируется федеральным законодательством о правах потребителей и наличием кассового и товарного чека Ценообразование Возможности использовать гибкие системы ценообразования, ориентированные на потребности покупателей с учетом региональных, сезонных, и других условий, в том числе адресной направленности на определенный контингент Определение момента реализации Момент реализации совпадает с моментом оплаты через товара для целей бухгалтерского и кассовый аппарат, следовательно, выручка для целей налогового учета расчета прибыли может определяться кассовым методом (методом «по оплате») Система налогообложения Организации розничной торговли имеют преимущественное право применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход Стоимость товарно-материальных Покупная (фактическая) себестоимость с учетом торговой ценностей, по которой они наценки: принимаются к учету и отражение Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с покупателями» по соответствующих операций на счетах покупной цене; бухгалтерского учета Дт41 «Товары» Кт 42 «Торговая надбавка» на сумму торговой наценки Возможность использовать Кроме типовых договоров купли-продажи могут различные виды договорных применяться договоры комиссии или другие виды отношений с контрагентами, посреднических операций, в результате которых товары не влияющие на учет товаров переходят в собственность, а учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товары на ответственном хранении» и 004 «Товары, принятые на комиссию» Контроль за движением товарно- Наличие специальных процедур или методов раздельного материальных ценностей (ТМЦ) учета движения товаров в торговых залах и в складских помещениях, включая документальное оформление и материальную ответственность Продолжение таблицы 9 Критерии отличия розничной Классификационные признаки для целей идентификации торговли от других видов деятельности Учет затрат организации Все затраты учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» без разделения на основные общепроизводственные и общехозяйственные, что сокращает объем учетных работ и повышает контрольные функции Кассовая дисциплина Обязательное наличие контрольно-кассовых аппаратов Формы расчетов Наличные денежные средства, пластиковые карты, бланки строгой отчетности, онлайн-кассы Таким образом, рассматривая понятие «розничная торговля», недостаточно останавливаться на одном из общепринятых определений, а необходимо учитывать совокупность влияния всех факторов, так как они отражают совершенно различные аспекты деятельности данной сферы коммерческой деятельности. Отношения организаций розничной торговли с покупателями имеют ярко выраженную социальную направленность, поэтому имеют право применять более гибкие системы ценообразования, формы расчетов, а также пользоваться льготами, предусмотренными налоговым законодательством по применению упрощенных форм учета и отчетности, и налогообложения. С другой стороны, в данной сфере деятельности предъявляются повышенные требования к соблюдению кассовой дисциплины, контролю за движением товарно- материальных ценностей и достоверности учетных операций. Учетно-аналитические аспекты, представленные в таблице, должны быть четко зафиксированы в учетной политике торговой организации розничной торговли, так как предполагают различные варианты применяемых методов определения стоимости товаров при поступлении и реализации, особенно при широком ассортименте, а также способов обеспечения безопасного хранения материальных ценностей. Возможности использования кассового метода повышают пути сближения налогового и бухгалтерского учета, что также способствует повышению эффективности учетных операций и достоверности отчетности. 2 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА УЧЕТА И КОНТРОЛЯ