Особенности признания доходов и расходов в розничной торговле

Глава диссертации: Развитие теоретико-методических основ учета и анализа в сфере розничной торговли


Дубцова, В. Э., Dubtsova, V. Je. 2019 год

В торговле, как и в любой другой деятельности, учитываются признанные доходы, составляющие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и признанные расходы, которые уменьшают ее. Признание доходов и расходов в торговле регулируется положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказом Минфина РФ: − ПБУ 9/99 «Доходы организации» (признание доходов); − ПБУ 10/99 «Расходы организации» (признание расходов). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6]. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7]. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: − на доходы и расходы от обычных видов деятельности; − прочие доходы и расходы. Законодательством предусматривается для целей налогообложения прибыли использование одного из двух методов учета доходов (поступления средств) и расходов (истраченных сумм), которые представлены в таблице 10. Таблица 10 – Виды методов признания доходов и расходов и их особенность Метод Доходы Расходы Кассовый метод доходы отражаются на момент, когда Расходы необходимо учитывать денежные средства зачислены на тогда, когда была произведена их расчетные счета (поступили в кассу) фактическая оплата или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Метод начисления доходы в налоговую базу по прибыли Признание расходов также необходимо включать в том периоде, осуществляется не тогда, когда в котором они возникают по фактически была произведена их документам, обосновывающим их оплата, а с учетом их возникновения возникновение, независимо от в соответствии с конкретной фактической оплаты (или передачи хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК имущества в качестве нее) (ст. 271 РФ). НК РФ) Применять метод начисления могут все без исключения организации. А использование кассового метода разрешено только некоторым из них. При этом организация выбирается единый метод признания, как для доходов, так и для расходов. Выбранный метод в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике и применяться последовательно с начала налогового периода и до его окончания [4]. При применении кассового метода доходы, не связанные с основным видом деятельности организации, не учитываются. Правом на использование кассового способа учета дохода и расходов может воспользоваться не каждый налогоплательщик. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки за предыдущие четыре квартала, которая не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (без учета НДС) [4]. Также, нельзя применять кассовый метод, в независимости от размера выручки, следующим организациям: 1) банкам; 2) кредитным потребительским кооперативам; 3) микрофинансовым организациям; 4) контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм; 5) организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений; 6) участники простых и инвестиционных товариществ; 7) участники договоров доверительного управления [4]. Кассовый метод благоприятен тем, что основной принцип учета это движение денежных средств – то если работа выполнена (товар продан), то деньги поступили (реализация есть и возникает необходимость заплатить налог). Этот принцип удобен для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей, а также, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. Кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, может быть, придется вернуть. В таблице 11 показаны положительные и отрицательные стороны применения кассового метода. Таблица 11 – Плюсы и минусы применения кассового метода Плюсы Минусы доход, учитываемый при налогообложении расходы уменьшают налогооблагаемую прибыли, включается только оплаченная вы- прибыль только после оплаты (во многих ручка случаях организации не успевают оплатить расходы в течение отчетного периода) Применение кассового метода возможно при разных системах налогообложения: − общей системе налогообложения (ОСНО), − упрощенной системе налогообложения (УСН). Но для организаций, применяющих УСН или ЕНВД, возможно использование только кассового метода. То есть организации розничной торговли метод признания доходов и расходов должны использовать кассовый. Кассовому методу присуще то, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Также при кассовом методе доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено в не денежной форме: зачетом, отступным, новацией. Но и в этом случае доходы будут считаться те, которые фактически получены в результате операции. Существенной особенностью кассового метода учета доходов является то, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Возможна ситуация, что аванс может быть возвращен, например, клиент передумал, и в этом случае п.1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ специально предусмотрено, что если аванс возвращается, то на эту сумму совершается уменьшение величины доходов. Но при этом нужно учитывать то, что уменьшить можно доход, полученный при нахождении на УСН. Если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, то уменьшить доход будет довольно проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204). Получив аванс, при УСН, поступившие средства отражаются в составе доходов в Книге учета доходов и расходов на дату получения. Вести Книгу учета доходов и расходов в обязательно порядке должны: − организации на упрощенной системе налогообложения; − индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, общую систему налогообложения, патентную систему налогообложения, исчисляющие единый сельскохозяйственный налог (то есть все предприниматели кроме предпринимателей, исчисляющих единый налог на вмененный доход). Форма КУДиР утверждается Минфином России и рассчитана на всех налогоплательщиков, применяющих УСН. На каждый год заводится новая Книга учета доходов и расходов. Организации могут быть оштрафованы за отсутствие или неверное ведение КУДиР (ст. 120 НК РФ). При определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации на основании ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, которые определяются на основании ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Расходы могут учитывать только налогоплательщики единого налога, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Если в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы», то учет расходов в целях налогообложения не ведется. Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 этого же кодекса. Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов, например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы в случае применения кассового метода при общей системе налогообложения (ОСНО) определяются с особенностями, определенными п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ. В соответствии ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 (действующей ред. от 25.12.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» все организации и ИП розничной торговли обязаны применять ККТ на общих основаниях. Затраты на приобретение ККТ в состав расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ не включен. Однако если ККТ является основным средством, то в состав расходов можно включить (п. 1 ст. 346.16 НК РФ): — затраты на приобретение ККТ; — затраты на ремонт ККТ. Если ККТ не относится к основным средствам, то затраты на ее приобретение могут быть учтены в составе материальных расходов и как расходы на приобретение иного имущества, не входящего в группу амортизируемого (ст. 346.16; ст. 254 НК РФ). Таким образом, принципиальным отличием розничной торговли от других видов деятельности является возможность использования кассового метода при определении доходов и расходов. В отношении признания расходов при этом могут возникать некоторые расхождения с обычными методами бухгалтерского учета, приводящие к несоответствию самого расхода и его оплаты по отчетным периодам. В отношении доходов использование кассового метода можно рассматривать как определенную льготу в отношении снижения налоговой нагрузки, особенно для малых предприятий, не находящихся на специальных налоговых режимах. Совпадение факта реализации товара в розничной торговле с фактом получения денежных средств способствует также максимальному сближению регистров учета для целей формирования бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по ОСНО. Это достигается благодаря использованию контрольно-кассовых аппаратов, в результате чего одни и те же документы используются одновременно для целей бухгалтерского и налогового учета. Указанные особенности позволяют существенно оптимизировать как сами учетные операции и учетную политику, так и процесс формирования отчетных показателей в организациях розничной торговли. 2.2 Совершенствование учетной политики организаций розничной